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稅務(wù)局總結(jié)跨國交易九大風(fēng)險

　　日前，針對大企業(yè)跨國交易中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險可能性越來越大的情形，江蘇省國稅局及時向當(dāng)?shù)卮笃髽I(yè)發(fā)出提示：自2015年以來，隨著BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃陸續(xù)推出，跨國交易稅務(wù)風(fēng)險備受各國關(guān)注，相關(guān)大企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注九大方面的問題，有效控制稅務(wù)風(fēng)險。
 
一是高度關(guān)注跨國稅源分配“四個匹配”，防止“三個錯配”。
　　“四個匹配”是：市場貢獻(xiàn)與集團(tuán)全球利潤分配要匹配，企業(yè)功能承擔(dān)與利潤回報要匹配，中國政府的投入、配套、成本節(jié)約與企業(yè)利潤回報要匹配，跨國公司社會形象與稅收貢獻(xiàn)要匹配。“三個錯配”是：契約加工商和高新技術(shù)企業(yè)的錯配，集團(tuán)利潤趨勢和中國子公司利潤趨勢不一致的錯配，對投資母國高遵從和投資所在地低遵從的錯配。
　　
二是高度關(guān)注涉稅資料提供的法律義務(wù)。
　　納稅人依法保存、提供真實、完整涉稅資料，既是稅法規(guī)定的義務(wù)，也是自我遵從和稅企合作的基礎(chǔ)。建議跨國納稅人，特別是一些關(guān)聯(lián)受控程度較高的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險提醒或稅收檢查時，鼓勵總部人員來華直接溝通，為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正確判斷、采取合理稅務(wù)處理提供支持。特別要提醒，在稅收檢查環(huán)節(jié)納稅人拒絕提供的資料，法院在行政訴訟環(huán)節(jié)將不予采信。
　　
三是高度關(guān)注同期資料的準(zhǔn)備質(zhì)量。
　　BEPS行動計劃對同期資料管理作出重大調(diào)整，要求納稅人提供國別報告和主文檔，包括跨國公司全球組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、集團(tuán)財務(wù)和稅務(wù)情況，以及在每一國家（地區(qū)）內(nèi)的收入、利潤、已納所得稅等信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)整體評估企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險提供資料。建議跨國納稅人，在同期資料準(zhǔn)備中減少信息數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確，可比性分析存在重大缺陷等問題，鼓勵企業(yè)提供全球集團(tuán)信息和不同稅收管轄權(quán)內(nèi)的涉稅信息。同期資料準(zhǔn)備質(zhì)量較差的企業(yè)反映其風(fēng)險內(nèi)控不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提高對其轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險排序。
　　
四是高度關(guān)注企業(yè)職能的準(zhǔn)確定位。
　　BEPS報告的核心是強(qiáng)調(diào)稅收要與經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)和價值創(chuàng)造相一致，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與價值創(chuàng)造的直接表現(xiàn)就是其所履行的職能，并由此決定了企業(yè)在價值鏈中的利潤分配。提醒跨國納稅人，職能定位要依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動來認(rèn)定，當(dāng)中國子公司已經(jīng)承擔(dān)內(nèi)銷、研發(fā)等職能時，不應(yīng)簡單固守舊制，仍將其定位為“兩頭在外”的低利潤回報的契約制造商，企業(yè)應(yīng)主動加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在事前和事中管理環(huán)節(jié)按照職能定位調(diào)整利潤分配，避免事后被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。
 
五是高度關(guān)注業(yè)務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
　　跨國公司全球業(yè)務(wù)重組日漸頻繁，根據(jù)我國稅法規(guī)定，提醒跨國納稅人，業(yè)務(wù)重組應(yīng)基于合理商業(yè)目的，重組應(yīng)有公司內(nèi)部完整決策程序和過程資料相佐證，包括董事會決議、業(yè)務(wù)重組評估報告、收付款憑證、與相關(guān)交易方的溝通記錄等，重組各方涉及的職能和相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移要得到充分補(bǔ)償，業(yè)務(wù)重組后新的利潤分配格局應(yīng)與經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)和價值創(chuàng)造格局相一致。
　　
六是高度關(guān)注對本地化研發(fā)、營銷的合理補(bǔ)償。
　　BEPS行動計劃明確指出，對無形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)和利用均屬于無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造，是分享無形資產(chǎn)超額利潤的依據(jù)。提醒跨國納稅人，對于中國子公司在集團(tuán)原有技術(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行本地化改造、升級，或?qū)瘓F(tuán)品牌或商標(biāo)進(jìn)行本地化營銷、維護(hù)、構(gòu)建客戶網(wǎng)絡(luò)等，屬于無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造，要充分考慮子公司本地化研發(fā)、營銷在資產(chǎn)運(yùn)用、人員配置、日常職能履行等方面所開展的實際工作，及其對無形資產(chǎn)價值的貢獻(xiàn)，在集團(tuán)價值鏈分配中，對子公司應(yīng)分享的無形資產(chǎn)利潤回報給予合理分配。
　　
七是高度關(guān)注FATCA和CRS實施對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。
　　越來越多的國家參與到美國《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）和OECD《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）的承諾和執(zhí)行中，通過相互披露，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)將了解到本國居民在國外金融賬戶的有關(guān)信息，包括賬戶持有者名稱、地址、納稅識別號、年末賬戶余額、分類統(tǒng)計的股息、利息、資產(chǎn)性收入等金額，國家間的稅收合作更加務(wù)實進(jìn)取。提醒跨國納稅人，充分認(rèn)識金融賬戶信息交換對企業(yè)跨國經(jīng)營風(fēng)險內(nèi)控的挑戰(zhàn)，尤其要規(guī)范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶管理；按征稅權(quán)與經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)相一致原則做好跨國利潤分配，避免在無經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的低稅地或港公司賬戶上堆積利潤，導(dǎo)致事后被調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險。
　　
八是高度關(guān)注“走出去”進(jìn)程中國際稅收遵從問題。
　　2014年，中國資本輸出額已超過資本輸入額，伴隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，更多企業(yè)將走出國門。提醒“走出去”企業(yè)，在全球價值鏈布局中要樹立國際稅收遵從意識，首先要了解并遵循東道國（地）的稅收法律法規(guī)；其次境外所得要按我國規(guī)定回國申報，用好稅收抵免政策減少跨境經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)；再次要做好與東道國和居民國稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，合理劃分跨國利潤和稅源分配，避免被事后調(diào)查的風(fēng)險；最后要充分運(yùn)用稅收協(xié)定，享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，遇到境外不公正稅收處理，懂得啟動相互磋商程序維護(hù)自身權(quán)益。
　　
九是高度關(guān)注涉稅中介的法律責(zé)任、職業(yè)道德和操守。
　　中介機(jī)構(gòu)在幫助企業(yè)合規(guī)遵從中發(fā)揮著重要作用，但也可能出現(xiàn)激進(jìn)稅收籌劃或?qū)κ芡惺马椢春侠肀M職等情況。提醒跨國納稅人，委托中介辦理涉稅事項時要明確雙方法律責(zé)任，關(guān)注中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德和操守：不刻意籌劃激進(jìn)稅務(wù)產(chǎn)品使企業(yè)處于重大風(fēng)險中；不在未經(jīng)核實真實數(shù)據(jù)和實際情況的條件下，提供可能產(chǎn)生重大誤解的意見或建議；不固守陳規(guī)，對諸如市場價值貢獻(xiàn)、無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)等國際稅收最新規(guī)則和中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點毫無了解，使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通處于被動。
 
來源：中國稅務(wù)報2015年9月11日B2版
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