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案例解析 ：“走出去”企業(yè)如何破解三大稅收難題？

　　與國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)不同，企業(yè)海外投資過(guò)程中涉及到的稅收問(wèn)題顯得格外陌生，該如何處理，長(zhǎng)期困擾著我國(guó)企業(yè)。山東省部分“走出去”企業(yè)用他們的親身經(jīng)歷為我們講述了如何破解稅收難題。
 
　　【難題一】企業(yè)遇到國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議如何解決
 
　　國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議，通常是指因在國(guó)際稅收關(guān)系中各主體之間就國(guó)際稅法上的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生的爭(zhēng)議。從稅收爭(zhēng)議主體上來(lái)看，國(guó)際稅收爭(zhēng)議中可能存在兩種情況，一是兩國(guó)政府就稅收協(xié)定適用產(chǎn)生爭(zhēng)議；二是一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人在國(guó)際稅收關(guān)系中產(chǎn)生爭(zhēng)議。
 
　　案例：外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局不執(zhí)行稅收協(xié)定多征稅款
 
　　煙臺(tái)杰瑞石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)杰瑞公司）是山東煙臺(tái)本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦（以下簡(jiǎn)稱(chēng)哈國(guó)）投資注冊(cè)了子公司，母公司以租賃的方式將設(shè)備交給子公司經(jīng)營(yíng)。按照哈國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺(tái)市國(guó)稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)這筆稅款提出了質(zhì)疑：我國(guó)與哈國(guó)早已簽署稅收協(xié)定，其第十二條規(guī)定，對(duì)于我國(guó)對(duì)哈國(guó)投資取得的租金收入，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)執(zhí)行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起了退稅申請(qǐng)，但哈國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持執(zhí)行國(guó)內(nèi)法駁回了杰瑞公司的退稅申請(qǐng)。該公司在哈國(guó)維權(quán)異常被動(dòng)。煙臺(tái)市國(guó)稅局得知情況后，果斷選派業(yè)務(wù)精干人員介入，根據(jù)中哈稅收協(xié)定規(guī)定的協(xié)商程序，輔導(dǎo)企業(yè)填寫(xiě)《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書(shū)》，經(jīng)省國(guó)稅局報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，啟動(dòng)與哈國(guó)相互協(xié)商程序。經(jīng)過(guò)多輪艱苦的談判，哈國(guó)最終退回了多征的150萬(wàn)元稅款。
 
　　企業(yè)心聲：沒(méi)想到稅務(wù)局能幫企業(yè)跨國(guó)維權(quán)
 
　　杰瑞公司董事長(zhǎng)孫偉杰說(shuō)，在我們的傳統(tǒng)觀(guān)念中，稅務(wù)局主要職責(zé)是向企業(yè)收稅。還真不知道稅務(wù)局能幫助企業(yè)從外國(guó)追回稅款。通過(guò)此次中哈稅收談判，稅務(wù)局幫企業(yè)追回了150萬(wàn)元的稅款，雖然數(shù)額不大，但讓企業(yè)走出國(guó)門(mén)更有了底氣！
 
　　【難題二】國(guó)外工程購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備能否退稅
 
　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2015年第一季度，山東省在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家地區(qū)備案核準(zhǔn)境外企業(yè)27家，實(shí)際投資2.7億美元，增長(zhǎng)1.3倍，承包工程完成營(yíng)業(yè)額10.3億美元，占比45.6%。
 
 　　案例：對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物可以退稅
 
　　中國(guó)石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標(biāo)沙特阿美公司9臺(tái)鉆機(jī)后，2014年該公司進(jìn)一步擴(kuò)大海外市場(chǎng)規(guī)模，新簽訂合同23個(gè)，合同額累計(jì)高達(dá)6.07億美元。目前，該公司在沙特和科威特的鉆機(jī)數(shù)量已達(dá)到19臺(tái)。該公司與沙特、土庫(kù)曼斯坦、伊朗、科威特等國(guó)家簽訂了大量鉆井作業(yè)、井下壓裂、修井作業(yè)、測(cè)錄井等工程服務(wù)合同。該公司對(duì)外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機(jī)配件以及鉆機(jī)等金額較大的自帶設(shè)備多數(shù)由國(guó)內(nèi)運(yùn)往境外。針對(duì)企業(yè)出口業(yè)務(wù)規(guī)模大、原材料和設(shè)備種類(lèi)繁多等特點(diǎn)，東營(yíng)市國(guó)稅局采取一對(duì)一輔導(dǎo)模式，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助企業(yè)解決出口退稅中存在的實(shí)際問(wèn)題，確保符合條件的出口業(yè)務(wù)全部辦理了出口退（免）稅，累計(jì)辦理免抵退稅1.04億元。
 
　　企業(yè)心聲：及時(shí)收到退稅款緩解企業(yè)資金壓力
 
　　中國(guó)石化勝利石油工程公司財(cái)務(wù)總經(jīng)理吳方健說(shuō)，自去年下半年以來(lái)，尤其是自2014年10月份以后，國(guó)際油價(jià)出現(xiàn)“斷崖式”下跌，油價(jià)持續(xù)低迷，公司面臨工作量萎縮、裝備能力過(guò)剩、收益水平下降等一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難。東營(yíng)市國(guó)稅局及時(shí)將公司對(duì)外承包工程項(xiàng)目國(guó)內(nèi)采購(gòu)的鉆具套管、鉆機(jī)配件以及鉆機(jī)等自帶設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅給予退還，很大程度上解決了公司運(yùn)營(yíng)中的資金問(wèn)題。這筆退稅款就是“及時(shí)雨”，稅務(wù)局真是幫了企業(yè)一個(gè)大忙。
 
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)建議：企業(yè)需了解哪些事項(xiàng)可以辦理出口退稅
 
　　濟(jì)南市槐蔭國(guó)稅局局長(zhǎng)史慶芳、東營(yíng)市國(guó)稅局副局長(zhǎng)馬愛(ài)芳介紹，按照國(guó)家稅務(wù)總局《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24公告）的規(guī)定，用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的出口貨物，可以享受增值稅的退稅優(yōu)惠。但是由于企業(yè)境外承包工程出口的原材料和設(shè)備種類(lèi)繁多，業(yè)務(wù)規(guī)模大，涉及的政策比較復(fù)雜，因此企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，了解哪些事項(xiàng)可以辦理出口退稅。
 
　　【難題三】企業(yè)已繳境外稅款境內(nèi)如何抵免
 
　　境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。
 
　　案例：境外稅收境內(nèi)抵免要符合稅法
 
　　中石化石油工程設(shè)計(jì)有限公司近年來(lái)配合國(guó)家“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國(guó)開(kāi)展了大量境外承包工程項(xiàng)目。有關(guān)資料記載，該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬(wàn)元，相關(guān)支出3044萬(wàn)元，虧損755萬(wàn)元，境外收入、成本與境內(nèi)賬務(wù)一并核算，沖抵了境內(nèi)的利潤(rùn)，違反了稅法有關(guān)規(guī)定，東營(yíng)市國(guó)稅局為此開(kāi)展調(diào)研摸清企業(yè)情況，結(jié)合企業(yè)境外投資所屬行業(yè)、地區(qū)分布等特點(diǎn)，考察了解企業(yè)“走出去”規(guī)劃、對(duì)外承包工程項(xiàng)目進(jìn)展等情況，有針對(duì)性地開(kāi)展稅收協(xié)定、所得稅法中有關(guān)境外所得核算、稅收抵免等政策輔導(dǎo)，幫助企業(yè)規(guī)范境外所得會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，幫助企業(yè)將境外機(jī)構(gòu)虧損抵減境內(nèi)盈利的755萬(wàn)元在申報(bào)期內(nèi)及時(shí)進(jìn)行了調(diào)整，有效規(guī)避了日后的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
 
　　企業(yè)心聲：境外所得涉稅處理不能掉以輕心
 
　　中石化石油工程設(shè)計(jì)有限公司負(fù)責(zé)人趙帥介紹，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司不斷加快探索境外市場(chǎng)的步伐。但是，公司財(cái)務(wù)人員對(duì)境外收入的涉稅處理較為生疏，稅收協(xié)定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營(yíng)市國(guó)稅局提前介入，提供了全面的政策解讀和納稅輔導(dǎo)，使企業(yè)充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等稅收協(xié)定知識(shí)，還幫助我們規(guī)范了境外業(yè)務(wù)核算和納稅申報(bào)，及早發(fā)現(xiàn)了境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅核算中的問(wèn)題，為我們公司進(jìn)一步開(kāi)拓海外市場(chǎng)，持續(xù)向好的經(jīng)營(yíng)提供了重要保障。
 
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)建議：企業(yè)財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收抵免政策
 
　　東營(yíng)市國(guó)稅局所得稅科科長(zhǎng)聶會(huì)軍說(shuō)，企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵，境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵，是指境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。
 
　　那么，境外分支機(jī)構(gòu)的虧損如何彌補(bǔ)？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）第三條規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。因此，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。
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