【境外稅收】德國(guó)稅制介紹

一、稅制概況
 
（一） 聯(lián)邦國(guó)家的分稅制
 
德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）三級(jí)。每一級(jí)行政管理級(jí)別有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費(fèi)用也由其承擔(dān)。因此，德國(guó)納稅人所繳納的稅費(fèi)并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財(cái)政，而是實(shí)行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專(zhuān)享稅兩大類(lèi)。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府或其中兩級(jí)政府共有，并按一定規(guī)則和比例在各級(jí)政府之間進(jìn)行分成;專(zhuān)享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專(zhuān)有收入。　
 
（二）稅務(wù)機(jī)構(gòu)
 
德國(guó)政府稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)分為高層、中層和基層三個(gè)層次。
 
聯(lián)邦財(cái)政部和各州財(cái)政部共同構(gòu)成德國(guó)稅務(wù)管理的高層機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦財(cái)政部主要通過(guò)其所屬的聯(lián)邦稅務(wù)總局，履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財(cái)政部和州財(cái)政部每年定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，就稅收政策、分享比例等問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，二者無(wú)指導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，系平級(jí)機(jī)構(gòu)。
 
高等稅政署是德國(guó)稅務(wù)管理的中層機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實(shí)施，并就與稅收相關(guān)的問(wèn)題在聯(lián)邦和州政府間進(jìn)行協(xié)調(diào)，其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設(shè)分管聯(lián)邦稅和地稅事務(wù)的多個(gè)部門(mén)。管理聯(lián)邦事務(wù)的部門(mén)一般包括關(guān)稅與消費(fèi)稅處、聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)處等；管理州事務(wù)的有財(cái)產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財(cái)產(chǎn)處等。德國(guó)現(xiàn)有18個(gè)高等稅政署，在巴符州、巴伐利亞州和北威州各設(shè)2個(gè)，不來(lái)梅州沒(méi)有，其他州各設(shè)1個(gè)。
 
地方稅務(wù)局是德國(guó)稅務(wù)管理的基層機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負(fù)責(zé)的消費(fèi)稅之外的所有稅收。企業(yè)和個(gè)人報(bào)稅、繳稅和申請(qǐng)減、免、退稅都需到注冊(cè)地或居住地的地方稅務(wù)局辦理。
 
（三）稅收征管
 
1、法律依據(jù)
 
德國(guó)稅法體系復(fù)雜，是一個(gè)由聯(lián)邦和州一級(jí)稅收法律、條例組成的網(wǎng)絡(luò)，輔以聯(lián)邦和州稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的各種原則、指令、解釋和決定等。另外，盡管德國(guó)不是案例法國(guó)家，但各級(jí)稅政法院的判例對(duì)處理類(lèi)似的涉稅爭(zhēng)議或糾紛也具有重要參考意義。
 
2、稅收申報(bào)
 
一般周期性稅種都必須逐年填寫(xiě)稅務(wù)申報(bào)表。德國(guó)的稅務(wù)年是公歷年，但企業(yè)不同于公歷年的會(huì)計(jì)年度也可用作計(jì)算應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)。對(duì)于會(huì)計(jì)年度不是公歷年的企業(yè)，要求其按本企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止時(shí)的情況進(jìn)行當(dāng)年的稅務(wù)申報(bào)（一般發(fā)生在企業(yè)成立或清算時(shí)）。有些稅種（如增值稅）還須呈報(bào)月度或季度申報(bào)表，在某些情況下（如公司成立或開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)）還須呈報(bào)相應(yīng)的財(cái)務(wù)資料。
 
對(duì)于需按公歷年進(jìn)行的稅務(wù)申報(bào)，無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人都要在每年5月31日前遞交上一公歷年的報(bào)稅文件。如果聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)報(bào)稅，一般可自動(dòng)延長(zhǎng)至9月30日前。遇特殊情況，還可申請(qǐng)延長(zhǎng)至下一年的2月28日前。
 
3、稅收征繳
 
稅收征管機(jī)構(gòu)每季度對(duì)個(gè)人和企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅、營(yíng)業(yè)稅等進(jìn)行預(yù)估。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)估稅通知書(shū)后一個(gè)月內(nèi)須繳清所有稅款。待納稅人年終遞交年度報(bào)稅文件后，稅收征管機(jī)關(guān)再根據(jù)經(jīng)評(píng)定審核后的應(yīng)納稅額對(duì)照預(yù)繳稅額多退少補(bǔ)。
 
4、評(píng)稅、行政復(fù)議和上訴
 
納稅人遞交的稅收申報(bào)表一般須由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)稅審核。調(diào)查和評(píng)定完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出正式的評(píng)稅通知書(shū)，其內(nèi)容包括應(yīng)繳稅款金額及法律依據(jù)、繳稅時(shí)間、地點(diǎn)等。
 
如納稅人對(duì)評(píng)稅通知書(shū)的內(nèi)容持有異議，有權(quán)就相關(guān)事項(xiàng)提出申訴。納稅人的申訴意見(jiàn)一般須在收到評(píng)稅通知書(shū)的一個(gè)月內(nèi)提出。納稅人在將案件提交稅政法院之前，必須先進(jìn)行行政復(fù)議，如對(duì)行政復(fù)議的裁決仍有異議，才可向法院起訴。
 
5、稅務(wù)審計(jì)
 
德國(guó)稅務(wù)和審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期對(duì)納稅企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行全面稅務(wù)審計(jì)，也可以針對(duì)特定稅種或特定交易進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模越大，審計(jì)頻率越高，也越徹底。
 
6、處罰
 
如果納稅人申報(bào)延誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其處以最高相當(dāng)于評(píng)定稅額10%的罰款。對(duì)于支付日期已確定的稅款，如果未按期支付，則會(huì)每月按應(yīng)繳稅額的1%加征滯納金。
 
二、主要稅種
 
(一) 公司所得稅
 
公司所得稅又稱(chēng)公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國(guó)公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無(wú)限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
 
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類(lèi)似。
 
（二) 營(yíng)業(yè)稅
 
營(yíng)業(yè)稅是由地方政府對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營(yíng)業(yè)稅法》。所有在德國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都是該稅種的征收對(duì)象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計(jì)算出的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。
 
營(yíng)業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，再由各地方政府確定本地方的稽征率，稅率計(jì)算公式如下：
 
稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）
 
日前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%，各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來(lái)梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。
 
近年來(lái)，德部分地區(qū)通過(guò)降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來(lái)投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。

（三）個(gè)人所得稅
 
德國(guó)個(gè)人所得稅主要采用"分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)"的辦法征收，但對(duì)工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進(jìn)行來(lái)源課稅。個(gè)人所得稅項(xiàng)下兩個(gè)最主要的子稅種是工資稅和資本收益稅。
 
1、工資稅,是個(gè)人所得稅最重要的一種征收形式，工資稅金額由稅務(wù)部門(mén)制定的工資稅對(duì)照表確定。在德國(guó)，雇主有義務(wù)在向雇員發(fā)放工資或薪金時(shí)代扣工資稅。
 
2、資本收益稅,是對(duì)個(gè)人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國(guó)公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價(jià)證券產(chǎn)生的利息時(shí)要征收30%的利息稅。
 
（四）團(tuán)結(jié)附加稅
 
個(gè)人和公司均是該附加稅的征收對(duì)象，其稅基是同期個(gè)人和公司應(yīng)繳納的所得稅稅額，稅率為5.5%。
 
（五） 增值稅
 
增值稅屬共享稅，是德國(guó)最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。
 
德國(guó)的增值稅體系要求由最終消費(fèi)者實(shí)際承擔(dān)增值稅，因此從嚴(yán)格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等）稅率為7%。原則上對(duì)所有在德國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對(duì)有些商業(yè)活動(dòng)予以，如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。一般消費(fèi)者不能要求退還增值稅，但外國(guó)旅游者可在離開(kāi)歐盟關(guān)稅邊境時(shí)申請(qǐng)退還所購(gòu)物品的增值稅。
 
（六） 地產(chǎn)稅
 
德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對(duì)農(nóng)林業(yè)用地征收的"A類(lèi)"(全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6‰)和對(duì)其它用地征收的"B類(lèi)"兩種(根據(jù)房地產(chǎn)種類(lèi)不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6‰至3.5‰之間，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5‰至10‰之間)，稅基是根據(jù)評(píng)估法確定的房地產(chǎn)價(jià)值（該地產(chǎn)價(jià)值由各地稅務(wù)局確定，每6年核定一次，與市場(chǎng)價(jià)格無(wú)關(guān)），稅率的確定過(guò)程與營(yíng)業(yè)稅類(lèi)似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，然后由各地方政府自行確定稽征率，二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。
 
（七）地產(chǎn)購(gòu)置稅
 
在德國(guó)境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)需繳納地產(chǎn)購(gòu)置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價(jià)格或依法估定的價(jià)格，稅率是3.5%。
 
三、中國(guó)企業(yè)在德國(guó)投資應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題和稅收優(yōu)惠　　
 
（一）中國(guó)企業(yè)在德國(guó)投資應(yīng)注意的稅務(wù)問(wèn)題
 
2003年12月1日，中國(guó)與德國(guó)在北京簽署中德投資保護(hù)協(xié)定。
 
1985年6月10日，中國(guó)與德國(guó)在波恩簽署中德避免雙重征稅協(xié)定。
 
（二）德國(guó)對(duì)國(guó)外投資有何優(yōu)惠？
 
1、優(yōu)惠政策框架
 
根據(jù)德國(guó)《對(duì)外經(jīng)濟(jì)法》規(guī)定，外國(guó)投資者在德國(guó)投資享受與本國(guó)企業(yè)一致的國(guó)民待遇，包括為在德國(guó)的外國(guó)及本國(guó)企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供補(bǔ)貼、低息貸款和擔(dān)保等優(yōu)惠條件。
 
2、行業(yè)鼓勵(lì)政策
 
根據(jù)促進(jìn)目的不同，德國(guó)對(duì)行業(yè)投資的優(yōu)惠促進(jìn)措施可分為降低投資成本和減少經(jīng)營(yíng)成本兩類(lèi)。
 
3、地區(qū)鼓勵(lì)政策
 
德國(guó)地區(qū)鼓勵(lì)政策大致可劃分為專(zhuān)門(mén)面向原東德地區(qū)優(yōu)惠政策、歐盟地區(qū)政策、德國(guó)政府地區(qū)政策。
最后更新時(shí)間:2016-01-22 閱讀:185次

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