【境外稅收】英國稅收政策介紹

　　 一、稅制概況
 
　　英國作為一個君主立憲制國家，高度集權(quán)的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國稅收的立法是由財政部向議會提出財政法案，經(jīng)議會討論通過后，還需經(jīng)過王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財產(chǎn)稅由地方政府課征。
 
　　英國中央政府課征的稅收包括以下三類：（1）對所得的課稅，包括個人所得稅、公司稅和石油收益稅、國民保險稅；（2）對商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等；（3）對資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉(zhuǎn)移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國民保險稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的 90% 左右，是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的 10% 左右，是地方財政的重要來源，但不是主要來源，地方財政的主要財源是中央對地方的財政補助。
 
　　英國的稅制特點：1、直接稅為主，間接稅為輔：英國稅制由個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。2、稅收收入和權(quán)限高度集中：英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的10%左右，是地方財政的重要來源，但不是主要來源。
 
　　英國沒有獨立的稅收法典。英國稅法主要來源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機關(guān)聲明。
 
　　二、主要稅種
 
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
 
　　企業(yè)所得稅是按稅收調(diào)整后的利潤，向永久性公司或子公司征收的稅項。英國的企業(yè)所得稅每年會略有調(diào)整，企業(yè)所得稅稅率目前為：年利潤在30萬英鎊以下，稅率為20%；年利潤在30萬英鎊以上，稅率為26%，其中年利潤在30.01 -150萬英鎊之問的企業(yè)可享受一定程度的稅收抵扣。201 0年5月英國新政府上臺后擬逐步下調(diào)企業(yè)所得稅，2012年，企業(yè)所得稅的主稅率下調(diào)至24%。
 
　　（二）增值稅
 
　　增值稅是在開展和推動業(yè)務(wù)過程中，向貨物和服務(wù)供應(yīng)的價值征收的稅項。稅率分為三種：標準稅率20%（大多數(shù)貨物和服務(wù)）、減讓稅率5%（家庭、慈善機構(gòu)等燃料和電力）以及零稅率（食品、書籍、藥品、兒童服裝等）。
 
　?。ㄈ﹤€人所得稅
 
　　英國規(guī)定年滿18歲以上的公民個人收入，均需交納個人所得稅。按年薪計算，2011-2012財政年度（每年略有調(diào)整）個人額為7475英鎊；37400英鎊以下稅率為20%；37400英鎊以上稅率為40%；150000英鎊以上稅率為50%。
 
　　（四）國民保險
 
　　英國的社會保險稱為國民保險，按收入的固定比例繳納。應(yīng)繳數(shù)額由個人收入水平和雇主是否參與二類養(yǎng)老保險決定，通常情況下由員工和雇主共同繳納。
 
　?。ㄎ澹╆P(guān)稅
 
　　整個歐盟采用一種相同的關(guān)稅制度。進口貨物到歐盟時征收關(guān)稅，但在歐盟之間跨境轉(zhuǎn)運則無須繳納關(guān)稅。
 
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　　印花稅是公司進行收購活動的一項重要稅收。如果一家公司的股份被收購，則按收購價征收0.5%的印花稅。如果是直接收購企業(yè)或資產(chǎn)，對超過50萬英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，則征收可能高達4%的印花稅。因此，以通過收購公司股份來達到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)和資產(chǎn)更有利。
 
　　三、中國企業(yè)在英國投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題和稅收優(yōu)惠
 
　?。ㄒ唬┲袊髽I(yè)在英國投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題
 
　　1979年，兩國簽署《中英經(jīng)濟合作協(xié)議》。
 
　　1984年，兩國簽署《中英避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)議》。
 
　　1996年，兩國簽署《中英關(guān)于修訂對所得及財產(chǎn)收益相互避免征稅和防止漏稅的協(xié)定的}義定書》。2011年6月27日，中英兩國政府簽署了新的關(guān)于對所得和財產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。
 
　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠
 
　　1、減收的優(yōu)惠政策
 
　　（1）凡屬同一外國跨國公司（持股50%以上）的幾家企業(yè)和分支機構(gòu)，納稅前可將它們盈虧相抵后納稅；
 
　?。?）外國公司的分支機構(gòu)原則上不享受較低的公司稅率。但中國公司在英國的分支機構(gòu)，根據(jù)中英之間簽署的避免雙重征稅協(xié)議中非歧視條款（在判斷中國公司的利潤是否低于納稅起征點時，可將其在全球的利潤都考慮進來），英國稅務(wù)局會允許企業(yè)享受低稅率。
 
　?。?）根據(jù)2004年4月1日生效的“資本微化規(guī)則”，中國母公司或外國集團公司直接借款給英國子公司，借貸期限超過一年，則利息部分須交納英國所得稅，全額稅率為20%。根據(jù)中英之間的避免雙重征稅協(xié)議，稅率可減至10%，但需英國子公司提前提出申請，并得到英國稅務(wù)局批準。
 
　?。?）收購一家公司的股份，將按收購價征收0.5%的印花稅。如果直接收購企業(yè)和資產(chǎn)，對超過50萬英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，將征收可能高達4%的印花稅。因此，以收購公司股份達到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)及資產(chǎn)更有利。
 
　?。?）公司稅可按季度分期支付，但不適用于享受低稅率的公司。
 
　　（6）中國在英國的子公司向母公司支付紅利和利潤時，英國不征收任何其他稅款。
 
　?。?）英國沒有外匯管制，中國公司可以自由將資金轉(zhuǎn)入或移出英國。
 
　　2、抵扣稅優(yōu)惠政策
 
　　所有英國公司可以有條件地享受研究開發(fā)稅收優(yōu)惠。中小公司其符合條件的研發(fā)費用支出部分，可享受的稅收減免額高達150%；新創(chuàng)辦的公司可以放棄稅收優(yōu)惠，以便即刻得到24%符合條件研發(fā)費用的現(xiàn)金退款；大公司的研發(fā)費用稅收優(yōu)惠將以無須支付的大額扣除實現(xiàn)，其額度相當于開支的125%。
 
　　允許外國集團所屬任何英國公司之間申報損失，目的是獲得集團或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。同時將第二次向集團所屬駐英分支機構(gòu)實行減稅政策。
 
　　采取“集團優(yōu)惠”凡隸屬同一關(guān)系企業(yè)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。“集團優(yōu)惠”措施適用于集團持股在75％以上，且設(shè)立于英國境內(nèi)的公司，即使該集團公司僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠。
 
　　3、研發(fā)稅收減免措施
 
　　所有在英企業(yè)當研發(fā)投入超過1萬英鎊時，均可享受以下稅收減免：（1）對于中小企業(yè)，即按歐盟的定義，雇員少于250人，年收入不超過5000萬歐元或資產(chǎn)少于4300萬歐元的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的150％扣除；（2）對于大企業(yè)，即超過以上標準的企業(yè)，其應(yīng)繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的125％扣除。
 
　　4、自由關(guān)稅區(qū)的稅收優(yōu)惠
 
　　自由區(qū)被定義為在英國境內(nèi)但處于歐盟關(guān)稅區(qū)外的區(qū)域。貨物從自由區(qū)內(nèi)進入歐盟市場前或在自由區(qū)內(nèi)被消費前，可不交納關(guān)稅、進口增值稅。大多數(shù)貨物可在自由區(qū)內(nèi)無限期存放。自由區(qū)的好處是簡化海關(guān)手續(xù)、縮短貨主的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)、增強貨物存儲的安全性、為貨主出口前提供更大靈活性。企業(yè)可向英國稅收海關(guān)總署申請建立自由區(qū)。自由區(qū)的貨物可以進行有形控制，如使用圍墻等實物障礙，但更常見的貨物管理方式是以審計為基礎(chǔ)的商業(yè)紀錄檢查，類似于海關(guān)倉庫的管理。
 
　　英國目前的自由區(qū)主要分布在：英格蘭的利物浦、施爾尼斯港、蒂爾布利港、南安普敦；蘇格蘭的普雷斯特維克機場；馬恩島。
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